Die Bewertungsvorschriften des IAS 41 für biologische Vermögenswerte, die bisweilen grundsätzlich erfolgswirksam mit dem beizulegenden Zeitwert abzüglich der Veräußerungskosten zu bewerten waren, wurden bereits kurz nach der Verabschiedung des Standards im Jahre 2000 kritisiert. Nach erneuter Kritik im Rahmen der Agendakonsultation 2011 hat sich der IASB dazu entschlossen, diese Bewertungsregelungen in einem limited-scope project zu überarbeiten. Als Ergebnis wurden im Juni 2014 die Regelungsänderungen „Agriculture: Bearer Plants“ verabschiedet, die von den bilanzierenden Unternehmen für ab dem 1. Januar 2016 beginnende Geschäftsjahre verpflichtend anzuwenden sind. Fruchttragende Pflanzen sind demnach künftig nicht mehr nach IAS 41 Landwirtschaft, sondern nach IAS 16 Sachanlagen zu bilanzieren. Damit verbunden ist für jene Vermögenswerte eine Abkehr vom grundsätzlichen Fair-Value-Modell hin zu einer stärker am Anschaffungskostenmodell orientierten Bilanzierung. So erfolgt die Zugangsbewertung fruchttragender Pflanzen künftig zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten. Bei der Folgebewertung besteht ein Wahlrecht zwischen der Bewertung auf Basis der fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten und einer (lediglich noch eingeschränkt erfolgswirksamen) Neubewertung zum beizulegenden Zeitwert.
Die Regelungsänderungen nimmt der Verfasser zum Anlass, um die aktuelle und künftige Bilanzierung biologischer Vermögenswerte und landwirtschaftlicher Erzeugnisse in der internationalen Rechnungslegung zu konkretisieren und die mit den Bilanzierungsvorschriften verbundenen Informationen vor dem Hintergrund der Entscheidungsnützlichkeit zu analysieren. Darauf aufbauend entwickelt der Verfasser eine Systematik zur Bewertung biologischer Vermögenswerte, die einer zweckgerechten Erfolgsdarstellung bei landwirtschaftlichen Transformationsprozessen nach IFRS Rechnung trägt.
Aktualisiert: 2019-10-03
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