Das „Bilanzrecht der Organschaft“ prägt im Ertragsteuerrecht sowohl die Tatbestandsebene als auch die Rechtsfolgenseite. Als Tatbestandsvoraussetzung stehen der Gewinnabführungsvertrag und dessen tatsächliche Durchführung im Fokus. Der Autor analysiert was als ganzer Gewinn abzuführen ist und welche systematische Rolle die Durchführungsfiktionen im Sinne von § 14 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 Sätze 4, 5 KStG und § 14 Abs. 2 KStG einnehmen. Auf der Rechtsfolgenseite wird das Phänomen der Mehr- und Minderabführungen untersucht. Dabei erfolgt eine kritische Auseinandersetzung mit der neu eingeführten „kleinen“ Einlagelösung.
Aktualisiert: 2023-04-06
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Für die steuerliche Anerkennung der ertragsteuerlichen Organschaft ist u. a. erforderlich, dass sich die Organgesellschaft durch einen Gewinnabführungsvertrag dazu verpflichtet, ihren handelsrechtlich ganzen Gewinn an den Organträger abzuführen und der Gewinnabführungsvertrag während seiner Geltungsdauer durchgeführt wird. Die Anknüpfung an handelsrechtliche Ergebnisse für die steuerliche Anerkennung der Organschaft wird seit langem erheblich kritisiert. Denn durch diese Voraussetzung werden zwei Größen miteinander verknüpft, die spätestens seit dem BilMoG immer stärker voneinander abweichen. Außerdem führt eine handelsrechtlich unzutreffende Ergebnisermittlung dazu, dass der Gewinnabführungsvertrag nicht ordnungsgemäß durchgeführt wird.
Reformvorschläge, die insbesondere den Verzicht auf den Gewinnabführungsvertrag forderten, konnten sich nicht durchsetzen. Anstelle eines neuen, modernen Gruppenbesteuerungs-systems führte der Gesetzgeber mit der kleinen Organschaftsreform unter Beibehaltung des Erfordernisses des Gewinnabführungsvertrages Erleichterungen bei seiner Durchführung ein. Unter bestimmten Voraussetzungen fingiert das Gesetz seitdem die Durchführung des Gewinnabführungsvertrages.
Die Autorin analysiert die Reform im Hinblick auf die Durchführungsfiktion unter Berücksichtigung der übergeordneten Frage der Sinnhaftigkeit der Anknüpfung an die Handelsbilanz für steuerliche Zwecke. Dafür wird zunächst die Grundkonzeption des Durchführungserfordernisses untersucht. Dabei wird der handelsrechtliche Umfang der Gewinnabführung ermittelt, um daraufhin Durchführungsdefizite und ihre Konsequenzen darzulegen. Sodann wird die steuerliche Einkommenszurechnung dargestellt, wobei ein Schwerpunkt auf Abweichungen zwischen Handels- und Steuerbilanz liegt. Anschließend wird die Durchführungsfiktion erläutert, um zu prüfen, ob die zuvor ermittelten Probleme durch die kleine Organschaftsreform zumindest abgeschwächt werden können.
Aktualisiert: 2023-04-06
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