Insurance-Linked-Bonds werden infolge der Zunahme der Anzahl und des Ausmaßes von Katastrophenschäden von immer größerer Bedeutung. Versicherungsunternehmen setzen Katastrophenanleihen nicht nur zur versicherungstechnischen Risikosteuerung ein, sondern steuern mit ihnen auch ihre bilanziellen Ergebnisse. Wie werden Insurance-Linked-Bonds aber bilanziert? Handelt es sich bilanziell um Rückversicherungen? Welche bilanziellen Konsequenzen ergeben sich bei indirekter Emission über ein Special-Purpose-Vehicle?
Da die bilanzielle Behandlung von Katastrophenanleihen weder handelsrechtlich noch nach IFRS explizit geregelt ist, resultiert ein großer bilanzieller Ermessensspielraum. Ansatz, Bewertung und Ausweis sind daher aus den allgemeinen Grundsätzen der relevanten Rechnungslegungskonzeptionen abzuleiten. In diesem Zusammenhang spielt die Übertragung eines signifikanten versicherungstechnischen Risikos eine wesentliche Rolle. Auch wenn IFRS und US-GAAP Vorgaben zur Beurteilung des signifikanten Risikotransfers machen, so sind diese weder genau noch auf Katastrophenrisiken willkürfrei anwendbar. Die Komplexität dieser Beurteilung führt neben den fehlenden Bilanzierungsvorgaben zu weiteren großen Beurteilungsspielräumen.
Für die betrachteten Ausgestaltungsformen kann unter Verwendung des „Risk-Transfer-Tests“ des FAS 113 von Rückversicherungslösungen ausgegangen werden. Auch wenn HGB und IFRS in ihren konzeptionellen Grundlagen stark voneinander abweichen, so unterscheidet sich die Bilanzierung von Insurance-Linked-Bonds dann nur geringfügig. Die bilanziellen Ergebnisse nach HGB und IFRS sind vor allem bei direkter Emission grundsätzlich sehr ähnlich. Abweichungen ergeben sich dann, wenn eine Drohverlustrückstellung nach IFRS akzeptiert wird. Wesentliche Unterschiede resultieren dagegen bei indirekter Emission infolge gravierender Abweichungen bei der Verpflichtung zur Konsolidierung des Special-Purpose-Vehicles.
Aktualisiert: 2019-10-03
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